12分鐘帶你快速了解會計恆等式、借貸法則、複式簿記、分錄、T字帳

2022/09/03閱讀時間約 7 分鐘

在先前的文章何謂會計、會計科目與會計要素中，提到了五大會計要素的觀念，這些要素分別是資產、負債、權益、收益與費損，這篇文章的內容會大量用到這些要素，忘記的人可以再回去閱讀唷。

會計恆等式

圖1：會計恆等式圖例。資料來源：小新自製

下面就開始介紹今天的內容囉！首先介紹的是「會計恆等式」，我想先舉個例子，假設小新全家的總資產有1,000萬元，這些資產包括房子、車子與存款，而這些資產是怎麼來的呢?其中400萬是廣志與美冴自己存的，另外600萬是跟銀行借的，自己存的就是自有資金，就是權益，借的就是他人的資金，就是負債，所以就可以知道，現在手上擁有的=別人借的+自己原本有的，因此可得出：

資產=負債+權益

這就是會計恆等式。

資產的英文為Asset，負債的英文為Liability，權益的英文則為Equity，為了方便記憶，會計恆等式又可表達為：A=L+E。

借貸原理

圖2：借貸原理圖例。資料來源：小新自製

我們在記錄會計科目的變化時，也巧妙地運用了會計恆等式的「結構」，例如：資產在等號左邊，負債與權益在等號右邊，所以就設定下面的規則：

資產增加記在左邊。
負債與權益增加則記在右邊。
相反地，若資產減少會記在右邊。
負債與權益減少則記在左邊。
左邊又稱為借方；右邊又稱為貸方。
將科目金額記錄於左邊這個動作，又稱為借記。
將科目金額記錄於右邊的動作，又稱為貸記。

借貸方名稱原由

圖3：借貸方名稱原由。資料來源：小新自製

聽到這裡，大家可能會好奇，為什麼左邊稱為借方，右邊稱為貸方呢?這是由銀行業中的銀行存款科目衍生的說法，下面必須站在銀行的角度思考，銀行存款屬於銀行的資產科目，若銀行存款增加，會記在左邊，銀行存款之所以會增加，是因為民眾將錢拿去銀行存，換言之，便是銀行向民眾「借入」資金，因此左邊才稱為借方。同樣地，當銀行存款減少，則會記在右邊，代表銀行向民眾「貸出」資金，因此右邊才稱為貸方。

正常餘額

接著來說明「正常餘額」這個名詞概念，資產增加會在左邊，也就是借方，因此正常的情況下，資產若有餘額也會在借方，否則資產就變成負數了。所以我們說資產的正常餘額在借方，同理可知，負債的正常餘額在貸方，權益的正常餘額也在貸方。

恆等式的簡單釋例

另外雖然會計恆等式看起來很單純，但它可以衍生出許多變化，接著要說明，要讓這個式子相等，可以有很多種排列組合。

第一種情況是資產同額增加、資產同額減少，負債與權益則不變，等號可以成立。這就像我用了5萬元買了一台機車，我增加了機車這個資產，價值是5萬元，所以是借：機車資產5萬元。同時我的現金資產則減少了5萬元，因此是貸：現金資產5萬元。
第二種情況是資產同額增加，負債也同額增加，這樣等號也可以成立。例如媽媽借我5萬元去買機車，我增加了5萬元的機車資產，所以是借：機車資產5萬元。同時我也增加了欠媽媽5萬元的負債，所以是貸：負債5萬元。
第三種情況是資產同額增加，權益也同額增加，等號也可以成立。例如媽媽投資我5萬元，我將5萬元拿去買機車，於是我增加了5萬元的機車資產，就是借：機車資產5萬元。而媽媽投資的5萬元則讓我的自有資金增加了，這個部份不用還，所以屬於權益，因此是貸：權益5萬元。
第四種情況是資產增加，負債與權益也增加。例如媽媽知道我需要機車，但又怕我養成依賴的習慣，於是她給了我5萬元，其中2.5萬元未來要還給她，於是我增加了5萬元的機車資產，同時增加了2.5萬元的負債，並增加了2.5萬元的自有資金，也就是權益。借貸的變化則為：借：機車資產5萬元；貸：負債2.5萬元；貸：權益2.5萬元。

可能的情況還有很多種，不過原理都一樣，我也就不繼續列舉了。

借貸法則

圖4：借貸法則釋例說明。資料來源：小新自製

從上面的各種情況中可以歸納出，當有借方產生時，也會有對應的貸方，另外為了讓會計恆等式成立，借方與貸方的「總金額」會相等，這就是所謂的「借貸法則」了。借貸法則的口訣便是：

有借必有貸；借貸必相等。

分錄與複式簿記

圖5：複式簿記說明。資料來源：小新自製

另外，上面的每種情形都可以說是一種交易，我們將交易影響的相關科目「分別記錄」，便形成了「分錄」，例如：借：機車資產5萬元；貸：負債5萬元，就是一項分錄。借：機車資產5萬元；貸：負債2.5萬元；貸：權益2.5萬元，也是一項分錄。

而將發生的一筆交易分別記錄在兩個以上不同帳戶中的方法就稱為「複式簿記」。其中複式是指兩個以上的意思，簿記則是記錄，如同剛剛提到的兩個分錄，都分別記錄在至少2個以上帳戶中，這就是複式簿記了。複式簿記法可以說是歷史的一大進步，因為它透過系統性的方法記錄了每筆交易的影響，讓我們得以了解交易的軌跡與最終的結果。

T字帳

圖6：T字帳圖例。資料來源：小新自製

在前面的介紹中，眼尖的朋友應該有發現一個如同T型的符號，這是因為會影響會計科目的交易可能有很多項，為了記錄眾多交易對某一個會計科目的影響，於是便發明了這個T字形的記帳技巧，將每項交易對該會計科目的增減影響，分別記錄於T字形的左方或右方，這就稱為T字帳。

以現金這個資產科目為例，交易A使得現金增加500元，我們便記錄500元於T字帳的左邊，也就是借方。交易B使得現金減少300元，我們便記錄300元於T字帳的右邊，也就是貸方。交易C使得現金增加100元，我們便記錄100元於T字帳的左邊，也就是借方。最後現金科目的餘額則為300元，也就是左邊的500元減右邊的300元、加左邊的100元，這就是T字帳的應用技巧。

會計恆等式進階版

圖7：會計恆等式進階版圖例。資料來源：小新自製

有了上面的基礎觀念後，我們繼續介紹會計恆等式的進階版，也就是將收益與費損放進來，同樣引用一開始小新家的例子，假設廣志努力工作一整年後，得到的年收入為200萬元，扣除掉全家一整年的開銷150萬元，收益200萬元減掉費損150萬元後，就得出了盈餘為50萬元，這50萬元就會變成自有資金，也就是權益了，現金資產同時會增加50萬元，使得會計恆等式得以成立，所以會計恆等式可以進一步表達為：

資產=負債+權益+收益-費損

我們將等號右邊的費損移項到等號左邊變成了

資產+費損=負債+權益+收益

同樣地，我們可以知道，費損在等號左邊，所以費損增加記在左邊，也就是借方，費損的正常餘額就在借方。另外收益在等號右邊，所以收益增加記在右邊，也就是貸方，收益的正常餘額在貸方。從這個進階版的恆等式，就能了解收益與費損的借貸方式了。

平衡不等於正確

這裡問大家一個問題，若會計恆等式的等號成立，也就是達成平衡了，是不是代表最後的財務結果一定正確呢?答案是否定的，因為這有可能是錯誤的平衡，原因可能在於我們的分錄記錯了，譬如媽媽借給我們的5萬元，正確應該是要貸記負債5萬元，但我們卻錯誤貸記為權益5萬元，這一樣會使得會計等式平衡，但呈現出來的財務結果卻有極大的不同，因此要特別注意。

最後再簡單複習一下今天教過的觀念，

會計恆等式為：資產=負債+權益。
會計恆等式的進階版為：資產+費損=負債+權益+收益。
會計科目的增減要記在哪一邊，可以參考會計恆等式的結構。位於等號左邊的科目如資產與費損，若增加就記在左邊；位於等號右邊的科目如負債、權益與收益，若增加就記在右邊。
左邊又稱為借方；右邊又稱為貸方。借貸方的名詞是由銀行業的銀行存款角度所衍生的。
借貸法則是：有借必有貸；借貸必相等。
複式簿記是：將發生的一筆交易分別記錄在兩個以上不同帳戶中的方法。所呈現的態樣就是「分錄」。
恆等式平衡不代表一定正確。有可能是我們分錄記錯了。